تصحيح امتحان القانون الضريبي المغربي /الدورة العادية /2019
السلام عليكم أعزائي طلاب و طالبات الفصل الرابع
المحترمين،..
أما بعد، فلقد فكرت في نشر تصحيح امتحان الضريبي، و
لاسيما النازلة، منذ اليوم الموالي ليوم الامتحان، إلا أن ظروف منعتني من ذلك.
و لما تحدد يوم " مراجعة التصحيح"، فكرت أن
أنشر التصحيح في هذه المدونة، حتى يرجع إليه من يهمه الأمر من الطلبة،لأنه في يوم
المراجعة، لا تتاح لنا فرصة لذلك، بل نحن ننشغل أكثر بحالات الطلبة الذين لم تظهر
أسماءهم في النتائج المنشورة، أو الذين اعتبروا غائبين مع أنهم حضروا إلى
الامتحان، أو ما شابه ذلك من الحالات.
و لقد شعرت بالسعادة لأن أحد الطلبة ( أو الطالبات)، دخل
إلى هذه المدونة، و سجل طلبا بتصحيح الامتحان،جاء على شكل سؤال:أستاذ، رأيناك لم
تقم بتصحيح الامتحان لهذه السنة(2019)؟ فهذا يدل على اهتمام بعض الطلبة، و حرصهم
الكبير على التعلم و اكتساب المعرفة الصحيحة ، أكثر من سعيهم إلى " تجميع
النقط"، بشتى السبل، القانونية و غير القانونية.
هاأنذا يا سيدي (أو يا سيدتي)، أقوم بتصحيح الامتحان، و
لاسيما النازلة...و عسى أن تجد في ذلك ما يفيدك، و يرضيك، إن شاء الله.
و لنبدأ هذا التصحيح، على بركة الله، أولا بالتذكير
بأسئلة الامتحان..ثم نتطرق بعد ذلك، إلى أهم الأفكار و المعطيات التي يجب أن
يتضمنها الجواب الصحيح المستوفي الشروط.
***
الكلية م.ت.آسفي-الدراسات
القانونية و السياسية- الفصل الرابع
امتحان في التشريع
الضريبي(23/5/2019)- مدة الإنجاز : ساعة و نصف
أجب، حسب اختيارك، على أحد الموضوعين التاليين:
الموضوع الأول:ادرس النازلة التالية، ثم أجب عن المطلوب:
خالد بن المكي،رجل أعمال، يتوافر على دخول متعددة، حسب
ما يتبين من تصريحه الذي قدمه إلى إدارة
الضرائب برسم السنة الجبائية 2016:
1- فقد توافر على ربح جبائي قدره (750.000) درهم، من
"مطبعة المحيط"، التي يملكها بمفرده؛
2- كما أن شركة التضامن،التي تملك "مكتبة و وراقة
المحيط"، و التي يستحوذ على حصة الأسد فيها( 65 % من رأسمالها)؛ حققت ربحا محاسبيا
قدره (1.800.000) دهم؛
3- و توافر السيد المكي، بالإضافة إلى ذلك، برسم نفس
السنة، على دخول أخرى:
أ- من شقة مفروشة، أجّرها لمدة ستة أشهر من سنة 2016،
بسومة شهرية قدرها (5000) درهم؛
ب- و من ثلاثة
شقق أخرى،أجّرها عارية،بسومة إجمالية قدرها 8000 درهم، للشهر، طيلة سنة 2016؛
4- كما أن السيد المكي، توافر على دخل آخر،من قطعة أرض
فلاحية ،أجّرها بسومة (8500) للسنة.
هذا عن الإيرادات، أما فيما يخص النفقات، فلقد
تحمل،السيد المكي، برسم نفس السنة، التكاليف التالية:
1- أنفق لاستغلال و إدارة المطبعة، نفقات جبائية عامة و
غيرها( أجور، و كهرباء، و تأمين، و مواد أولية..)، بلغت (380.000) درهم؛
2- و بلغ مقدار التكاليف الجبائية التي تحملتها شركة
التضامن، مبلغ (900.000) درهم،
3- و أنفق لتجهيز الشقة المفروشة، ما مبلغه (30.000)
درهم(مثبتة بحجج تؤكدها).
4- هذا ، و الجدير بالذكر، أن السيد خالد ، متزوج ، و له
(7) أبناء، يتابعون دراستهم، و أكبرهم سنا لا يتجاوز (24) عاما.و أن السيدة
(كبيرة)، زوجته، تتقاضى مرتبا سنويا صافيا، يبلغ (97.000) درهم.
المطلوب:
أ- احسب(ي) مبلغ الضريبة عن الدخل العام، الذي دفعه،
السيد المكي، عن السنة 2016(14 نقطة)؛
ب- احسب(ي) مبلغ الضريبة الذي دفعته السيدة كبيرة، عن مرتبها، برسم نفس السنة،و الذي اقتطع
لها " من المنبع".و هل هي مطالبة بالتصريح بدخلها(العام)، إذا كان هذا
المرتب هو دخلها الوحيد؟(6 نقط).
الموضوع الآخر: اكتب مقالا عن ضرائب الدخل،أي التي تضرب على الدخل.
على أن يتضمن هذا المقال، تحديدا للدخل في مفهومه
الجبائي، و كذا التعريف بأنواع الدخول الخاضعة للضريبة، و أنواع الضرائب التي تضرب
عليها، و كيفية تقدير أوعيتها، و نوعية الأسعار التي تطبق عليها،و كيف يتم
تحصيلها..و كيف تطبق مبادئ التشخيص في هذا النوع من الضرائب...إلى غير ذلك من القضايا الجزئية التي
تعتبرها أساسية للإحاطة بهذا الموضوع ..إلخ.و بالله التوفيق...
***
الموضوع الأول:
قبل الشروع في استعراض خطوات الإجابة، يجب استحضار
المبادئ " الحسابية الجبائية"، التي سنعمل على تطبيقها في هذه
النازلة،من خلال المواد القانونية التالية:
أ- الضريبة على الدخل، ضريبة عامة أو شاملة، تشمل عددا من الدخول؛فهي تفرض على أصناف الدخول و الأرباح
المحددة في المادة (22)، من المدونة العامة للضرائب ، و هي:
1- الدخول المهنية؛
2- الدخول الناتجة عن المستغلات الفلاحية ؛
3- الأجور و الدخول المعتبرة في حكمها؛
4- الدخول و الأرباح العقارية ؛
5- الدخول و الأرباح الناتجة عن رؤوس الأموال المنقولة.
ب- المادة (25):" يتكون مجموع الدخل المفروضة عليه
الضريبة من صافي الدخل أو الدخول التي يشملها واحد أو أكثر من أنواع الدخل المشار
إليها في المادة 22 أعلاه، باستثناء الدخول و الأرباح الخاضعة للضريبة بسعر
إبرائي.
" يحدد صافي الدخل من كل نوع من الأنواع الآنفة
الذكر على حدة وفق القواعد الخاصة به، كما هي مقررة في أحكام هذه
المدونة...".
ج- المادة (26):"[...] يعتبر الربح الذي تحصل عليه
شركة من شركات التضامن [...] بمثابة دخل مهني أو دخل فلاحي أو هما معا للشريك
الرئيسي و تفرض عليه الضريبة في إسمه..".
د- المادة (32)[...] II. يحدد ربح الشركات غير الخاضعة
للضريبة على الشركات:
1.وجوبا وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية المنصوص عليه
في المادة 33 أدنه، فيما يتعلق بشركات التضامن.."؛
ه- المادة (33):" [...] تحدد النتيجة الصافية
الحقيقية لكل سنة محاسبية، باعتبار ما زاد من الحاصلات على تكاليف السنة المحاسبية
..".
و- المادة (61):" تعتبر دخولا عقارية لأجل تطبيق
الضريبة على الدخل، ما لم تكن مندرجة في صنف الدخول المهنية[ مثل المباني
المفروشة، التي يعتبر تأجيرها نشاطا تجاريا، كما سنرى لاحقا] :
ألف) الدخول الناشئة عن إيجار:
1. العقارات المبنية و غير المبنية و البناءات مهما كان
نوعها؛
2. العقارات الزراعية.."؛
ز- المادة (64):"[...] يحدد صافي الدخل المفروضة
عليه الضريبة و الناتج عن الأملاك المشار إليها في المادة 61 ( I ألف.1° وباء) أعلاه بتخفيض نسبة 40% من مبلغ إجمالي الدخل العقاري كما هو محدد أعلاه..".
ح- المادة (74):" [...] تستفيد المرأة الخاضعة
للضريبة من الخصم عن الأعباء العائلية،و ذلك فيما يتعلق بزوجها و بأولادها إذا
كانت نفقتهم تجب عليها شرعا.."؛
ط- المادة (82):"يجب على الخاضعين للضريبة على
الدخل [...] أن يوجهوا في رسالة مضمونة مع إشعار بالتسليم أو يسلموا مقابل وصل إلى
مفتش الضرائب التابع له موطنهم أو مؤسستهم الرئيسية إقرارا بمجموع دخلهم خلال
السنة السابقة [...] مع بيان صنف أو أصناف الدخول المتكون منها.."؛
ك- المادة (86):"لا يلزم الأشخاص المنصوص عليهم
أدناه بتقديم الإقرار بمجموع دخلهم[...]:
" 1-الخاضعون للضريبة الذين يحصلون فقط على دخول
فلاحية معفاة من الضريبة؛
"2- الخاضعون للضريبة الذين يقتصر دخلهم على أجور
يدفعها مشغل أو مدين بإيراد واحد يكون مستوطنا أو مستقرا بالمغرب و ملزما بمباشرة
حجز الضريبة في المنبع..".
***
التطبيق على النازلة..
حساب الضريبة على مجموع دخل
السيد المكي
أولا: حساب الدخول الصافية:
تنص المادة (25): "[...] يحدد صافي الدخل من كل نوع
من [ أنواع الدخل].. على حدة وفق القواعد الخاصة به [نوع الدخل]، كما هي مقررة في
أحكام هذه المدونة...".
1- الدخول المهنية:
الدخول المهنية، حسب المادة (30)، هي الدخول المتأتية من
مهن تجارية أو صناعية أو حرفية..(راجع التفاصيل في هذه المادة).
أ- الدخل الصافي من المطبعة هو (750.000) درهم،لأن مفهوم
" الربح الجبائي"، يحيل على مفهوم الربح الذي تقبله الإدارة الجبائية ،
و تعتمده في حساب الضريبة:كأنها تقول للملزم "إن ربحك من المطبعة هو كذا و
كذا.."، و ذلك بعدما تكون قد خصمت التكاليف.و عليه،فالربح الجبائي ،في هذه
الحالة، يعادل أو يساوي " الربح الصافي".
ب- الدخل من شركة التضامن:
حسب ما تنص عليه المواد (26) و (32) و (33)، المشار إليها
أعلاه ؛ فإن الدخل الصافي، الذي حققه السيد المكي، من شركة التضامن التي يعتبر
الشريك الرئيسي فيها، هو:
1.800.000- 900.000= 900.000 درهم.
ج- الدخل من الشقة المفروشة:
في التشريع الجبائي المغربي،تخضع الشركات و الأفراد
الذين يؤجرون مباني و محلات تجارية أو صناعية مع أثاثها و الأدوات التي تلزم
لتشغيلها أو الاستفادة منها، ..أعمالا و أنشطة تجارية،و بالتالي فالأرباح التي تتحقق
منها أرباحا مهنية.
ذلك أن اشتمال الإيجار على هذا الأثاث و الأدوات هو الذي
يخرج الإيجار من نطاق الاستغلال العادي ، إلى نطاق المضاربة و السعي لتحقيق
الربح،و يخضعه بالتالي للضريبة على الدخل التجاري(المهني).
و من ثم، إذا اقتصر التأجير على المبنى أو العقار عاريا،
أي دون الأثاث و الأدوات اللازمة لتشغيله أو الاستفادة منه،فإنه لا يخضع للضريبة
على الدخل في إطار فئة الدخول المهنية، بل يخضع لها في إطار فئة الدخول
العقارية(لأن التأجير يكون حينئذ تأجير عقار، بمفهوم التأجير العادي..المدني).
و في الواقع، لا يكفي تحقيق الربح أو الأرباح لاعتبارها
مهنية، بل لا بد- بالإضافة إلى ذلك- من توافر الشروط التالية:
1- أن يكون الملزم الذي حقق الربح، مستقلا في مزالة و
مهنته، أي ليس أجيرا أو موظفا، تابعا لجهة خاصة أو عامة(هي التي تستفيد من الربح)؛
2- أن يكون محترفا:و يقصد بالاحتراف هنا، مزاولة هذا
النشاط (تأجير المحلات و العقارات المفروشة)، بصفة معتادة، أي مستمرة و منتظمة، و
اتخاده وسيلة للرزق:و بالتالي، فالشخص الذي يؤجر محلا أو عقارا مؤثثا بطريقة
عرضية، لا يخضع للضريبة على الدخل، ضمن فئة الدخل المهني؛
3- أن يكون الهدف من الإيجار هو تحقيق الربح؛
4- أن يكون المحل أو العقار موجودا في المغرب.
***
بعد هذا التوضيح، الضروري و المفيد، نستأنف حساب الربح
الصافي من الشقة المفروشة، مع العلم أنها كانت مؤجرة لمدة ستة أشهر فقط من السنة،
و لكن مع ذلك يحسب دخلا سنويا( أي الدخل الذي تحقق خلال السنة، موضوع التصريح).
الربح من الشقة المفروشة= إيرادات الشقة- التكاليف التي
أنفقت عليها
أي ..(6×5000)-30.000= 0 درهم.
و عليه، فمجموع الدخول الصافية هو:
750.000 + 900.000+0 =1.650.000 درهم
2- الدخول العقارية:
أ- إيرادات الشقق الثلاث العارية:8000×12= 96.000 درهم.
ب- التكاليف الجزافية، التي قدرها المشرع لهذا النوع من
العقارات ( لتغطية مختلف المتعلقة بصيانتها و الحفاظ عليها..)،هي أربعين بالمائة(40%) من إيراداتها( راجع المادة 64
أعلاه)،أي:
96.000 ×40/100= 38.400 درهم.
ج- و عليه، فالدخل الصافي من الشقق العارية ،هو:
96.000- 38.400 = 57.600 درهم.
3- الدخل من الأرض الفلاحية:
السيد المكي، يملك قطعة أرض فلاحية، و لكنه لا يستغلها
في النشاط الفلاحي الخاضع للضريبة على الدخل في إطار فئة الدخول الفلاحية، كما
عرفتها المادة (46):" تعتبر دخولا فلاحية ، الأرباح المحققة من طرف فلاح أو
مرب للماشية أو هما معا و المتأتية من كل نشاط متعلق باستغلال دورة انتاج نباتية
أو حيوانية أو هما معا..".
إذن ماذا يفعل السيد المكي؟ إن يؤجر أرضه كعقار ، حسب
المنصوص عليه في المادة (61) أعلاه.
و صافي الدخل بصفة عامة،بالنسبة للعقارات غير المبنية،
يحسب بخصم التكاليف من الإيرادات.وبالتالي، فعندما لا تكون هناك تكاليف، فإن
الإدارة الجبائية، تعتبر كل الإيرادات دخلا صافيا.
وعليه، ففي النازلة، موضوع السؤال،يعتبر مبلغ الكراء
السنوي الذي يحصل عليه السيد المكي،من كراء هذه الأرض، أي (8500) درهم، دخلا
صافيا.
و من هنا، نخلص
إلى أن مجموع الدخول الصافية، هو:
750.000+ 900.000 + 57.600 + 85.000 =1.716.100 درهم
هذا الدخل( الصافي)، الذي يساوي مجموع الدخول (الصافية)،
هو الذي سنقوم بتشريحه، إلى شرائح، و من ثم نحسب مبلغ الضريبة المستحق عن كل شريحة
من هذا الدخل:لأنه، كما نعلم، يطبق النظام المغربي، الأسعار التصاعدية، التي تخضع
كل شريحة من الدخل لسعر، و كلما ازداد مقدار الدخل كثرت الشرائع، و تزايدت في
أسعارها.
ليس هذا فقط، بل إن النظام الجبائي التصاعدي المغربي، يعفي شريحة معينة ( الحد الأدنى
للدخل)، من الضريبة.
و من ثم، فجدول حساب الضريبة على الدخل (كما عدّل و تمم
بقانون المالية لسنة 2018)،يحدد الأسعار المطبقة على الشرائح، على النحول التالي
(المادة 73):
شريحة الدخل إلى غاية 30.000 درهم معفاة من الضريبة؛
10 % بالنسبة لشريحة الدخل من 30.001 إلى 50.000 درهم؛
20 %بالنسبة لشريحة
الدخل من 50.001 إلى 60.000 درهم؛
30% بالنسبة لشريحة الدخل من 60.001 إلى 80.000 درهم؛
34% بالنسبة لشريحة الدخل من 80.001 إلى 180.000 درهم؛
38% بالنسبة لما زاد على ذلك.
و إذن، عن الشريحة الأولى، و مقدارها (30.000)درهم، سيؤدي
(0) درهم؛
و عن الشريحة الثانية، سيؤدي..20.000×10/100= 2000 درهم؛
و عن الشريحة الثالثة، سيؤدي..10.000×20/100= 2000 درهم؛
و عن الشريحة الرابعة،سيؤدي..20.000×30/100=6000 درهم؛
و عن الشريحة الخامسة، سيؤدي..100.000×34/100=34000
درهم؛
و عن الشريحة السادسة، و الأخيرة، سيؤدي:
(1.716.100- 180.000)×38/100=1.536.100×38%=583.718
و بالتالي، فمجموع ما يفترض أن يؤديه هذا الملزم، عن
مجموع دخله،قبل خصم الأعباء العائلية، هو:
2000+2000+6000+34.000+583.718=627.718 درهم
و لمعرفة، المبلغ الذي سيؤديه لإدارة الضرائب، يجب خصم
الأعباء العائلية (360 درهما لكل فرد)، في حدود (2160) درهم، أي ستة أفراد من
العائلة،الذين ليس لأي واحد منهم دخل يفوق مجموعه السنوي جزء الدخل(الحد الأدنى)
المعفي(المادة 74):
627.718 - (6×360) =625.558 درهم.
هذا هو مبلغ الضريبة عن الدخل، الذي دفعه السيد المكي،
عن مجموع دخله، الذي حققه برسم السنة الجبائية 2016.
حساب الضريبة على مجموع دخل
السيدة كبيرة
لن نعيد تكرار ما قلناه أعلاه..
المهم هنا، هو أن ننتبه إلى أن " المعطى"، في
هذه النازلة، هو صافي دخل السيدة كبيرة؛و بالتالي لن تكون هناك حاجة للبحث عن صافي
الدخل.
أي أننا سنقوم بتشريح مبلغ (97.000) الذي تتقاضاه، هذه
السيدة، سنويا.
على النحو التالي:
30.000 معفاة؛
20.000×10/100= 2000 درهم؛
10.000×20/100=2000 درهم؛
20.000×30/100= 6000 درهم؛
(97.000-80.000)×34/100= 5780 درهم
و مجموع، ما ستؤديه عن جميع الشرائح هو:
2000+2000+6000+5780=15780 درهم.
و هو نفسه المبلغ الذي ستقتطعه لها الإدارة التي تشغلها،
لتدفعه للإدارة الجبائية.
و الجدير بالذكر، أنه لا يسمح لهذه السيدة بأن تخصم
الأعباء العائلية، لأنها متزوجة، و زوجها هو الذي يتكلف بالإنفاق على الأسرة، و
بالتالي فهو الذي يحق له لاستفادة من الخصومات لأجل الأعباء العائلية( بمعنى، أنه
عندما تكون الملزمة أرملة، أو أن زوجها عاطل عن العمل و لا يستطيع الإنفاق على
الأسرة، أو يحصل على دخل يقل عن الحد الأدنى الخاضع للضريبة، ففي مثل هذه الحالة
تستفيد الزوجة الأجيرة أو الموظفة أو غيرها من الخصم من مبلغ الضريبة لأجل الأعباء
العائلية).
بقي سؤال أخير: هل هذه السيدة ملزمة بالتصريح بمجموع
دخلها؟ الجواب هو: لا؛لأن مرتبها هو دخلها الوحيد ( راجع المادة 86 من المدونة).
و بهذا، تنتهي الإجابة على النازلة..
أما فيما يخص السؤال الآخر، فلقد كان في الحقيقة سؤالا
نظريا عاما عن الضريبة،فلو تمعنتم في صياغة السؤال، للاحظتم أنه يتعلق ب"
ضرائب الدخل"، و ليس بضريبة الدخل..و كل الضرائب، هي في الواقع على الدخل،
بطريقة أو أخرى؛ إما على الدخل كإيراد، أو الدخل كإنفاق، أو عن الدخل عندما يتحول
إلى رأسمال..و في الموضوع تفاصيل كثيرة، تدور مع الضريبة حيث دارت، و لا يمكن
الإجابة عنه إلا من خلال إشكالية و تصميم...و عزيمة و ذكاء..طبعا.
